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  3. Transferencia de datos de la cuenta de explotación (PyG) a un balance

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Por John A. Tracy

A partir de los ingresos y gastos de ventas notificados en la cuenta de explotación (PyG) de una empresa, se pueden determinar los saldos de varios activos y pasivos utilizando los ratios operativos normativos para la empresa. Es muy instructivo sentar las bases para el balance de una empresa utilizando sus coeficientes operativos normativos.

Un ratio de explotación expresa el tamaño de un activo o un pasivo sobre la base de los ingresos por ventas o de un gasto en la cuenta de explotación (PyG) anual. Un coeficiente operativo normativo se refiere a la magnitud de un activo o pasivo en relación con los ingresos por ventas o sus gastos relacionados en el estado de resultados anual.

Supongamos que una empresa, la Compañía X, realiza todas sus ventas a crédito y ofrece a sus clientes un mes para pagar. Pocos clientes pagan temprano, y algunos clientes son morosos crónicos. Para fomentar la repetición de las ventas, el negocio tolera a los que pagan tarde y, como resultado, sus cuentas por cobrar equivalen a cinco semanas de ingresos anuales por ventas. Por lo tanto, su coeficiente operativo normativo de cuentas por cobrar en relación con los ingresos anuales por ventas es de 5 a 52.

Es poco probable que la relación real entre el saldo de las cuentas por cobrar al final del año y los ingresos por ventas anuales sea precisamente de 5 a 52, lo que equivale al 9,615 por ciento de los ingresos por ventas. La relación operativa de 5 a 52 es la relación normativa entre las cuentas por cobrar y los ingresos anuales por ventas; se basa en las políticas de crédito de ventas de la empresa y en la agresividad de la empresa para cobrar las cuentas por cobrar cuando los clientes no pagan a tiempo. En otras palabras, la relación de 5 a 52 es un punto de referencia.

La cuenta de resultados anual de la Sociedad X se presenta en el siguiente gráfico. A partir de los ingresos y gastos de ventas notificados en la cuenta de explotación (PyG), se pueden determinar los saldos de varios activos y pasivos utilizando los ratios operativos normativos para la empresa.

Cuenta de resultados de un negocio para el año que acaba de terminar.

Los ratios de explotación pueden expresarse en términos de semanas del año de 52 semanas (o pueden expresarse como porcentajes de los ingresos por ventas o gastos anuales). Este ejemplo utiliza semanas del año. Los ratios operativos normativos del negocio cuya cuenta de resultados se presenta en la figura son los siguientes:

  • El efectivo equivale a 7 semanas de ingresos por ventas anuales.
  • Las cuentas por cobrar equivalen a 5 semanas de ingresos por ventas anuales.
  • El inventario equivale a 13 semanas de costo anual de ventas.
  • El saldo del activo de gastos prepagados equivale a 4 semanas de gastos de venta y generales anuales.
  • Las cuentas por pagar por adquisiciones de inventario equivalen a 4 semanas de coste anual de las mercancías vendidas.
  • Las cuentas por pagar por suministros y servicios comprados a crédito equivalen a 4 semanas de gastos de venta y generales anuales.
  • Los gastos devengados pagaderos por gastos operativos equivalen a 6 semanas de gastos de venta y generales anuales.

El negocio no posee activos intangibles y por lo tanto no tiene gastos de amortización. Los intereses devengados por pagar y los impuestos sobre la renta por pagar no se incluyen en el ejemplo por dos razones:

  • En primer lugar, estos pasivos de fin de año suelen ser cantidades relativamente pequeñas en comparación con los principales activos y pasivos de una empresa.
  • Segundo, los gastos que impulsan estos pasivos no son gastos operativos.

El saldo al final del ejercicio de los intereses devengados a pagar depende de las condiciones de pago de los intereses de la deuda de la empresa. El gasto del impuesto sobre la renta, como usted sabe, depende del estado del impuesto sobre la renta del negocio y de sus políticas con respecto a hacer pagos a plazos hacia su impuesto sobre la renta anual durante el año. En resumen, no es posible aplicar ratios operativos para estos dos pasivos.

La relación entre el gasto de depreciación anual y el costo original de los activos fijos no puede normalizarse. Los diferentes activos fijos se amortizan a lo largo de diferentes períodos de vida útil estimada.

Algunos activos fijos se amortizan según el método lineal y otros según el método de amortización acelerada.

El gasto anual de depreciación debe ser una fracción razonable del costo original. Sería inusual, e incluso sospechoso, de hecho, si el gasto de depreciación fuera superior al 15 por ciento, aproximadamente, del costo total original de los activos fijos.